Кредиторская задолженность при переходе на усн

Помощь в решении вопроса: "Кредиторская задолженность при переходе на усн" с пояснениями от специалистов. На все сопутствующие вопросы вам ответит дежурный юрист.

Переход на усн кредиторская задолженность

Выбор варианта поведения остается на усмотрение налогоплательщика.

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги на дату перехода с УСНО на общую систему налогообложения и данные услуги полностью соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Учесть указанные расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы» нельзя, так как нет оплаты. При УСН с таким объектом доходы они вообще не учитываются. Следуя приведенной логике, Минфин в том же Письме N 03-11-04/2/208 отказывает в учете данных расходов для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы». Налогоплательщики, которые применяли УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать указанные расходы на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль.

Переход с осно на усн кредиторская задолженность

МПЗ, которая будет включаться в расходы по мере их отпуска в производство.

Это закреплено пунктом 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447:

Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо организациями — на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса.

В период действия общей системы налогообложения организация приобрела и оплатила материалы на сумму 360 000 руб (в том числе НДС — 60 000 руб).

Кредиторская задолженность при переходе на усн отражение в прибыли

Относительно НДС статья 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде(4 квартал), предшествующем месяцу перехода на УСН. Вычет возможен только при наличии документов о возврате сумм налога покупателю в связи с переходом на УСН.

Организация «Белка» заключила с организацией «Пекарня» договор поставки орехов на 125000 руб. В т.ч. НДС19067,80 руб.

Кредиторская задолженность при переходе на усн

После оплаты и принятия материалов к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2003 года организация переходит на УСН. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся материалы на сумму 170 000 руб.

(без НДС). Все материалы были списаны в производство во втором квартале 2003 года.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

До перехода на УСН:

Дт 60 Кт 51: 360 000 руб. – перечислено поставщику;

Дт 10 Кт 60: 300 000 руб. – оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60: 60 000 руб. – начислен НДС;

Дт 68 Кт 19: 60 000 руб. – НДС предъявлен к вычету;

Дт 20 Кт 10: 130 000 руб. – списаны материалы в производство.

При переходе на УСН:

Дт 19 Кт 68: 60 000 х 170 000 : 300 000 = 34 000 руб. – восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету;

Дт 10 Кт 19: 34 000 руб.

Кредиторская задолженность при переходе с усн на осно

Таким образом, в месяце перехода на общий режим (то есть в рассматриваемой ситуации в январе 2018 года) налогоплательщику нужно включить в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, всю выручку за отгруженные, но не оплаченные в период применения УСН товары, оказанные услуги, выполненные работы (то есть всю дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 1 января года перехода на общий режим, возникшую в период применения УСН). Дебиторская задолженность учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п.
10 ст. 250

НК РФ как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. В рассматриваемой ситуации в результате выполнения правила, установленного п.

2 ст. 346.25 НК РФ, организация в налоговом учете в январе 2018 года выручку признаёт, а в бухгалтерском — нет.

Дебиторская и кредиторская задолженность при переходе с усн на осно

Объясняется это тем, что при упрощенкедействует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена (п.
1 ст. 346.17 НК РФ ). Следовательно, в периоде, когда организация применяла упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п.

1 ст. 271 НК РФ ). В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов.

Кредиторская задолженность при переходе с осно на усн

При этом стоит отметить, что общая стоимость для налоговой отчетности должна рассчитываться для каждого отдельного объекта аналитического учета, в разрезе которого осуществляется ведение учета.

В стандартном разница между оценкой стоимости актива или обязательства, а также оценкой этой стоимости данного обязательства вычисляется путем суммирования стоимости актива в учете с суммой постоянных и временных разниц.

Изменения параметров УСН в 1С

Также нужно будет ввести в программу остатки по налоговому учету путем использования документа «Ввод начальных остатков».

Дебиторская и кредиторская задолженность при переходе с осно на усн

открытие обособленного подразделения;

доля участия в уставном фонде сторонней компании, превышающая 25%.

Факт несоблюдения как одного, так и нескольких из приведенных условий влечет за собой законодательную отмену возможности применять УСН.

В момент смены режима следует сразу определить:

долги перед поставщиками и недополученные от покупателей суммы (поскольку по кассовому методу и методу начисления их размер будет отличаться);

балансовую стоимость внеоборотных активов;

остатки по кредитам и займам;

сальдо по расчетам с персоналом, налоговым расчетам, а также расчетам с кредиторами.

Налог на вмененный доход — возможная альтернатива?

Законодательство допускает применение, помимо УСН, иных специальных режимов, например ЕНВД.

Переход на усн кредиторская задолженность

При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на УСН, отражается в налоговом учете на дату перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

То есть затраты на покупку таких основных средств нужно списывать равномерно, при этом момент начала указанного равномерного списания начинается с месяца, следующего за месяцем оплаты, а период, в течение которого списывается стоимость имущества, зависит от срока службы объекта.

Читайте так же:  Соцзащита требует справку о доходах

«3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» (пункт 1 статьи 346.25 НК РФ).

Постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив рассчитываются исходя из произведения постоянной разницы и ставки налога на прибыль организации, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02). Таким образом, ПНО — сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога на прибыль, рассчитанной по данным бухучета.

Иными словами, ПНО возникает тогда, когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли.

Переход с усн на осно кредиторская задолженность

При этом стоит отметить тот факт, что информация в пункте 15 относится исключительно к той стоимости основных средств, которая была выплачена поставщику.

В общем случае стандартная стоимость ОС рассчитывается путем вычитания суммы расходов, которая учитывалась при использовании упрощенной системы, из остаточной стоимости, рассчитанной в момент перехода на нее.

Чтобы начать ведение отчетности по НДС, нужно будет провести оценку остатков имущества и обязательств компании для целей НУ. По факту нужно провести расчет стоимости для налогового учета остатков по всем счетам Плана счетов конфигурации, по которым указывается признак ведения налоговой отчетности.

Переход с осно на усн кредиторская задолженность перед поставщиком

Что касается Отчета о финансовых результатах, то, по нашему мнению, вышеуказанные операции должны найти свое отражение как пояснение к сумме текущего налога на прибыль (строка 2410 отчета). Проводки по отражению ПНО и ПНА смотрите ниже.

Обоснование позиции: Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, определяются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее ПБУ 18/02).

Источник: http://metkons.ru/perehod-na-usn-kreditorskaya-zadolzhennost

Как перейти с УСН на ОСНО в 2019 году

Перейти с упрощённой системы на основную можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Как проинформировать ФНС

Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит. В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/[email protected] ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.

Добровольный переход

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8. Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам. В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2019 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2019 года. Вот что нужно сделать после этого:

  1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2.
  2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2019 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
  3. Начислить и уплатить за 3 квартал НДС с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
  4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
  5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода. То есть переход с УСН на ОСНО в 2019 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

  • средняя численность работников в год превысила 100 человек;
  • организация открыла филиал;
  • доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
  • компания на УСН с объектом «Доходы» вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.
Читайте так же:  Увольнение на испытательном сроке армия

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин предлагает с 2020 года увеличить лимиты по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога. Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

  1. При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
  2. При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
  3. При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики учитывают доходы и расходы в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств. Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления. При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2019 года нужно включить:

  • в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;
  • в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой. ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо налога на прибыль они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления. Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.

Источник: http://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/perehod-s-usn-na-osno-osobennosti

Кредиторская и дебиторская задолженность при переходе на УСН и с УСН (Гусельникова Г.В., «Упрощенная бухгалтерия», N 8, август 2010 г.)

Кредиторская и дебиторская задолженность при переходе на УСН и с УСН

Переходные периоды с УСН или на УСН имеют ряд особенностей, касающихся учета кредиторской и дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Причиной является наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата по времени не совпадают.

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Переходим с УСН на общий режим

В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения (определение налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений) должны выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим налогообложения, признать в составе доходов, а в составе расходов могут признать расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общую систему налогообложения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Т.о. в случае, когда отгрузка товаров произошла при УСН, а оплачена при общей системе налогообложения, полученные денежные средства (погашенная дебиторская задолженность) признаются доходом и включаются в базу по налогу на прибыль на дату перехода в первом отчетном (налоговом) периоде применения общей системы налогообложения, независимо от времени погашения задолженности.

Что касается уплаты НДС, то в данном случае реализация произошла при УСН, когда предприятие не являлось плательщиком НДС. Поэтому включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с УСН на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения УСН, нет оснований (письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Читайте так же:  Самостоятельная работа номер 4 устройство компьютера

В случае если оплата произведена при УСН, а отгрузка происходит при общей системе налогообложения, в силу того, что учет доходов при УСН происходит по кассовому методу, полученные авансовые платежи учитываются в составе доходов в период применения УСН. Поэтому данные суммы на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не влияют. Относительно НДС ситуация следующая. При получении оплаты организация находится на УСН, и уплачивать НДС у нее нет оснований. Отгрузка же происходит при общем режиме, и в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по НДС. Т.о., организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. В Налоговом кодексе данному вопросу внимание не уделено, поэтому налогоплательщику необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора.

Особенности определения расходов

В ситуации, когда организация имеет задолженность по заработной плате, взносам во внебюджетные фонды на дату перехода на общую систему налогообложения, учет этих расходов определяется объектом налогообложения, который был при применении УСН: «доходы минус расходы» или «доходы». В первом случае расходы учитывают при определении налоговой базы только после фактической оплаты. Во втором расходы вообще не учитывают. Исходя из этого Минфин РФ разъясняет (письмо от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208), что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы заработной платы, взносов во внебюджетные фонды, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать не должны.

При дословном прочтении п. 2 ст. 346.25 НК РФ можно обнаружить, что в нем не говорится об объекте налогообложения при УСН, а также нет зависимости от формы предыдущего режима для учета «переходных» расходов при общей системе налогообложения. Выбор варианта поведения остается на усмотрение налогоплательщика.

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги на дату перехода с УСН на общую систему налогообложения и данные услуги полностью соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, учесть указанные расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы» нельзя, так как нет оплаты, а при УСН с объектом «доходы» они вообще не учитываются. Следуя приведенной логике, Минфин в том же письме N 03-11-04/2/208 отказывает в учете данных расходов для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы». Налогоплательщики, которые применяли УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать указанные расходы на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль. Данные расходы, по мнению Минфина, как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, будут внереализационными на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Остается только вопрос по НДС. В письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 по этому поводу Минфин дает следующие разъяснения: «Данные услуги должны использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, и соответствовать условиям, установленным пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС включаются в стоимость этих услуг. И вывод такой: поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг».

С общей системы на УСН

До перехода на УСН организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она должна была перечислить с данного аванса НДС в бюджет.

После перехода на УСН сумму кредиторской задолженности без НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН, т.е. 1 января. Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Относительно НДС ст. 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на УСН. Вычет возможен только при наличии документов о возврате сумм налога покупателю в связи с переходом на УСН. Практически это ведет к изменению цены договора, которое необходимо зафиксировать в дополнительном соглашении к договору.

Организация «Белка» заключила с организацией «Пекарня» договор поставки орехов на 125000 руб., в т.ч. НДС 19067,80 руб. По условиям договора «Пекарня» перечислила «Белке» 100% предоплату 28 сентября. С 01 января 2010 г. «Белка» переходит на УСН, о чем сообщила своему покупателю. Отгрузка орехов «Пекарне» была произведена 05 января 2010 г.

Организация «Белка» по итогам III квартала уплатила в бюджет с полученной предоплаты 19067,80 руб. НДС. 12 декабря организации заключили дополнительное соглашение о цене договора — 105932,20 руб. 29 декабря «Белка» вернула по безналичному расчету (платежное поручение) «Пекарне» 19067,80 руб. При расчете НДС за IV квартал 2009 г. данная сумма была принята к вычету. А 01 января 2010 г. «Белкой» была признана выручка 105932,20 руб., о чем сделана соответствующая запись в Книге доходов и расходов.

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки».

В этом случае по состоянию на 01 января 2010 г. на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность — дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов за 2009 г. Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на «упрощенку» в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Допустим, ООО «ЖКХ» с 01.01.2010 перешло на УСН с объектом налогообложения «доходы». В IV квартале 2010 г. право на спецрежим было утрачено. На дату перехода с УСН на ОСН в учете общества числится задолженность, сформированная в октябре 2010 г.: за собственниками жилья по оплате жилищно-коммунальных услуг в сумме 375000 руб.; перед сотрудниками по заработной плате в сумме 125000 руб.; перед снабжающими организациями за коммунальные ресурсы в сумме 320000 руб.

Читайте так же:  Не платит алименты по решению суда

В октябре 2010 г. общество приобрело и оплатило инвентарь на сумму 45000 руб., который был оприходован на склад, но в производство не отпускался.

Отражаем данные операции в бухучете общества:

Начислена плата за жилищно-коммунальные услуги

Источник: http://base.garant.ru/20164523/

Списание кредиторской задолженности при УСН

Долги организации перед другими лицами, не истребованные в течение срока исковой давности, подлежат списанию с баланса. Приводит ли такая операция к появлению налогооблагаемого дохода при применении УСН? Давайте разбираться.

Основания для списания

Если в оговоренный договором срок компания не исполняет свои обязательства (например, не оплачивает товар, не отгружает товар в счет предоплаты, не возвращает заем и т.д.), кредитор вправе обратиться за защитой своих прав в суд. Но сделать это он может только в пределах срока исковой давности, который составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Этот срок исчисляется со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). После истечения срока исковой давности кредитор уже не может потребовать возврата долга.

Исходя из п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, подлежат списанию с бухгалтерского баланса. В бухгалтерском учете они включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А как принимаются такие суммы для целей УСН, учитывая применяемый при этом спецрежиме кассовый метод?

Доход на УСН

Из пункта 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К последним относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в общем случае сумма списываемой кредиторской задолженности включается в состав доходов. Так, например, в доходах нужно учесть списываемые долги в виде:

— депонентов по заработной плате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762);

— кредиту и начисленным по нему процентам (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114).

Но есть исключение из этого правила — это списываемые долги по предоплате.

Списание аванса

Предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть получена компанией как в период применения УСН, так и когда она находилась на общей системе налогообложения. Рассмотрим оба варианта.

Долг возник на УСН

Как уже было указано выше, для целей налогообложения при УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг). При этом доходы признаются кассовым методом, то есть в момент зачисления денежных средств, получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Поскольку при получении аванса факт реализации товаров (работ, услуг) еще отсутствует, возникает вопрос: считать ли такие поступления доходом для целей налогообложения?

ВАС РФ в решении от 20.01.2006 № 4294/05 разъяснил, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ момент реализации товара, работ, услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Для компаний на УСН этот момент установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения. Такой же позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 06.07.2012 № 03-11-11/204, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Поскольку предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения, при списании этой суммы с баланса по истечении срока исковой давности повторно включать ее в доходы не нужно (письма Минфина России от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135, ФНС России от 11.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Долг возник на ОСН

На общей системе налогообложения доходы могут признаваться как методом начисления (ст. 271 НК РФ), так и кассовым методом (ст. 273 НК РФ).

При методе начисления полученные суммы предоплаты при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, при их списании в периоде применения УСН компания должна учесть данную задолженность в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ. Чиновники это подтверждают (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118).

При применении в рамках общего режима налогообложения кассового метода предоплата учитывается в доходах в момент ее получения (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»). Соответственно, при списании предоплаты с баланса после перехода на УСН дополнительного дохода не возникает.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/369383/

Кредиторская задолженность при переходе на усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организации (УСН с объектом обложения «доходы минус расходы») необходимо списать дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Какими документами оформить эту операцию и как ее отразить в налоговом учете (в Книге доходов и расходов)?

Списание кредиторской задолженности

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Читайте так же:  Погашение денежного обязательства

На основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы при применении УСН признаются кассовым методом. То есть учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, на дату поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также на дату погашения задолженности перед организацией иным способом.

Однако, когда речь идет о доходе в сумме невостребованной кредиторской задолженности, никакого движения денежных средств или иного имущества не происходит.

Специальных уточнений относительно того, что считать датой получения доходов при списании сумм кредиторской задолженности, в гл. 26.2 НК РФ не приводится.

Кредиторская задолженность может списываться по причине ликвидации кредитора (ст. 419 ГК РФ) либо по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).


При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.

Смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-11375/2006.

Несмотря на то, что приведенное письмо и арбитражная практика касаются плательщиков налога на прибыль, по нашему мнению, данная позиция применима и к «упрощенцам». Ведь независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, при ликвидации кредитора кредиторская задолженность перед ним перестает существовать.

Что касается списания кредиторской задолженности, не связанной с ликвидацией кредитора, списываемой по истечении срока исковой давности, то, по мнению специалистов финансового ведомства, данная задолженность учитывается в последний день того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности истек (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

Аналогичное мнение приведено в письмах официальных органов, посвященных порядку учета дохода от списания кредиторской задолженности при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

При этом, как указано в письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

Отметим, что данный пакет документов необходим для списания кредиторской задолженности и в бухгалтерском учете (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Однако регулярность проведения инвентаризации расчетов с контрагентами определяется руководителем организации, то есть порядок списания просроченной кредиторской задолженности зависит от того, насколько часто в организации проводится инвентаризация расчетов (но не реже, чем один раз в год).

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 пришел к выводу, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной кредиторской задолженности возникает вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10). Некоторые же суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после даты истечения срока исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).

Как видим, по данному вопросу сложилась неоднородная арбитражная практика.

По нашему мнению, для того, чтобы своевременно отразить в налоговом учете сумму внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности целесообразно проводить инвентаризацию расчетов с контрагентами не реже одного раза в квартал (п. 2 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.21 НК РФ), тогда рассматриваемая задолженность будет списываться и в налоговом, и в бухгалтерском учете одновременно на основании:

— акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

— письменного обоснования списания кредиторской задолженности;

— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Доход от списания кредиторской задолженности необходимо отразить в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок (далее — Порядок) заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (п. 2.4 Порядка) в том отчетном периоде, на который приходится истечение срока исковой давности или ликвидация контрагента.

Списание дебиторской задолженности

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные им доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не предусмотрены расходы в виде списанной дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания.

Таким образом, расходы в виде безнадежных долгов не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).

При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/526068/

Кредиторская задолженность при переходе на усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here