Кредиторская задолженность истек срок давности проводка

Помощь в решении вопроса: "Кредиторская задолженность истек срок давности проводка" с пояснениями от специалистов. На все сопутствующие вопросы вам ответит дежурный юрист.

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

  • исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
  • окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

  • частично оплатив его;
  • отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
  • подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
  • признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
  • изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

  • инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
  • делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
  • на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/kak-spisat-kreditorskuyu-zadolzhennost-s-istekshim-srokom-davnosti/

Каков срок исковой давности по кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность, или, проще говоря, долги перед контрагентами, имеет срок исковой давности. Это период, на протяжении которого кредитор может по закону истребовать свой долг, а должник — защитить свои интересы, если считает, что они нарушены.

Правильное определение срока исковой давности гарантированно убережет должника от неприятных неожиданностей в виде судебных разбирательств, а кредитора – от необходимости списывать просроченные неистребованные суммы. Бывают ситуации, когда в интересах обеих сторон соглашения прервать срок исковой давности и начать новый отсчет.

Как определить срок

Общепринятый срок, дающий возможность обращения в суд законодателем, определен как трехлетний (ГК РФ, ст. 196-1). Изменить его индивидуальными договоренностями стороны не вправе. Также и одностороннее решение вопроса с погашением задолженности кредитору закон не допускает (ГК РФ ст. 199-3). К примеру, если срок иска истек, но один из партнеров по договору пытается реализовать свое право путем обращения взыскания на залог, без решения суда осуществить зачет денежных средств, безакцептное их списание, то это незаконно.

Иск к должнику суд примет в любом случае, однако если им будет определено, что исковая давность истекла, в иске будет отказано.

Кстати говоря! Срок исковой давности для дебиторской и кредиторской задолженностей одинаков.

ГК РФ декларирует возможность использования специальных сроков давности по искам (ст. 197). Так, например, у кредиторской задолженности, имеющей отношение к грузоперевозкам по морю, (Кодекс торгового мореплавания, ст. 408-1) он годичный, а природоохранное законодательство (ФЗ «Об охране окружающей среды», ст. 78-3) – 20-летний.

Читайте так же:  Предъявление больничного листа после увольнения

Отсчет срока делается по правилам ст. 200 ГК РФ, с момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о том, что ущемлены его права. Далее законодатель уточняет:

  • если срок погашения обязательств в договоре указан, то период начинается сразу после окончания этого срока;
  • если срок погашения обязательства отсутствует в договоре или оно должно быть погашено по факту востребования, исковая давность начинает течь после предъявления требования (завершения периода, предоставленного кредитором должнику для погашения долга).

Если партнеры заключили несколько договоров, по каждому исковой срок рассчитывается отдельно.

Как «исправить» срок

Кредитор может попытаться восстановить пропущенный срок (ГК РФ, ст. 205). Правда, осуществить подобное можно в редких случаях, к примеру, по причине тяжелого заболевания кредитора. Если говорить об организации, подобная ситуация невозможна. Верховный суд неоднократно указывал на это (см., например, пост. №43 от 29-09-15 г.).

Часто бизнес-партнеры желают избежать разбирательств с участием судей, сохранить деловые отношения. Срок давности с этой целью может быть «перезапущен», если кредитору удастся добиться признания долга.

Такая возможность есть, независимо от того, длится срок давности по судебному иску либо уже истек (ГК РФ, ст. 203, 206).

Постановление №43 (п. 20) утверждает: признанием долга можно считать оформленные письменно:

  • согласие с претензией;
  • корректировку договора должником в пользу признания долга;
  • намерение должника изменить договор (обычно содержит просьбу рассрочить, отсрочить выплату);
  • акт взаимных расчетов, под которым стоит подпись ответственного лица должника.

Если плательщик каким-либо способом признал задолженность частично, например, уплатив частично, подобные действия в отрыве от согласия расплатиться полностью не считаются причиной «перезапуска» отсчета давности по иску, говорит законодатель.

Отметим, ранее при частичной уплате долга суды автоматически считали, что срок давности необходимо считать заново. Теперь принимаются иные решения (пост 9-го ААС №09АП-20660/2018 по д. №А40-49691/15 от 27/06/18 г.). На практике должник, уплатив сумму частично, может затем ссылаться на окончание срока исковой давности, отказаться уплачивать оставшуюся часть «кредиторки».

Любой из подписанных сторонами документов может быть предъявлен в суд. Вероятность отказа в иске существенно возрастает, если имеют место указанные ниже обстоятельства:

  1. Документ от должника подписало лицо, не имеющее полномочий. Подпись главного бухгалтера в одних случаях суды признают как подпись лица, имеющего полномочия признать долг, а в других – нет. Чтобы минимизировать риск, кредитор может требовать наличия более «солидной» подписи на документе.
  2. В акте сверки должны быть обозначены реквизиты договора, по которому образовался долг, соответствующих ему первичных документов. Иначе суд решит, что долг не признан, и откажет в просьбе прервать срок давности.
  3. Если стороны с целью урегулировать расчеты заключают допсоглашение, в нем должны быть отражены текущие обстоятельства, сложившиеся фактически в связи с договором. Простого указания на основной договор с припиской, что условия изменились, недостаточно. В допсоглашении должны фиксироваться: сумма задолженности, указание на факт просрочки и основание этого факта, новая дата уплаты задолженности.

На заметку! Срок исковой давности может быть приостановлен (ст. 202 ГК РФ), например, по причине форс-мажорных обстоятельств, препятствующих исполнению договора.

Срок исковой давности, прерываясь и исчисляясь заново, не может длиться более 10 лет (ГК РФ ст. 196-2). Этот срок начинает течь с 01/09/13 г. (ФЗ №499 от 28/12/16 г. ст. 1). Переуступка долга не влияет на сроки исковой давности по нему (ст. 201 ГК РФ).

Источник: http://assistentus.ru/vedenie-biznesa/srok-iskovoj-davnosti-po-kreditorskoj-zadolzhennosti/

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.
Читайте так же:  Обучение охране труда руководителя предприятия

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризацию проводите по приказу руководителя ( форма № ИНВ-22 ).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. )
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76. )
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек ?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом. Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

Читайте так же:  Как платить алименты если не работаешь

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию. А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г. № ВАС-12510/12).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555

Реанимация кредиторки

Налоговые последствия восстановления кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Тему статьи предложила Марина Сарина, главный бухгалтер, г. Москва.

Чего только в жизни не бывает. К примеру, может объявиться старый клиент, с которым ваша компания давно мысленно попрощалась, учла в своих доходах кредиторку в виде когда-то полученного от него аванса с истекшим сроком исковой давности. А теперь клиент желает продолжить партнерские отношения и просит свою давнюю переплату учесть в счет оплаты товара по новому договору.

Директор согласен пойти на такой шаг ради выгодного клиента. Но чем грозит восстановление кредиторки с налоговой точки зрения и возможно ли оно в принципе?

Списанную кредиторку восстановить можно

Несмотря на то что срок исковой давности по кредиторской задолженности уже истек, это вовсе не означает, что ваша организация не может выполнить свои обязательства перед клиентом. Гражданский кодекс допускает исполнение обязанности должником и после истечения срока исковой давност

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Покупатель не может сделать односторонний зачет дебиторки, срок исковой давности которой исте Поэтому, если обе стороны согласны на зачет, лучше составить двустороннее соглашение.

Более того, само по себе истечение срока давности обязательство не прекращает. Так как в Гражданском кодексе просто-напросто для этого нет такого основания, как истечение срока исковой давности.

А значит, ваша организация может:

  • вернуть покупателю аванс, полученный более 3 лет назад;
  • отгрузить в счет этих денег товар;
  • зачесть эту сумму в счет предоплаты товара по новому договору.

Достаточно подписать с клиентом соглашение, и появится основание для того, чтобы в бухучете сделать проводки по восстановлению кредиторской задолженности.

Налог на прибыль: ищем расходы

Некоторые бухгалтеры считают, что проще признать включение в доходы кредиторки с истекшим сроком исковой давности ошибкой, ведь организация впоследствии согласилась погасить свои обязательства. Однако в том периоде, в котором истек срок давности, по правилам НК необходимо было включить кредиторку в состав внереализационных доходо

Так что подавать уточненную декларацию за прошлые периоды или как-то иначе исправлять «ошибку» нет основани ведь нет самой ошибки.

Нельзя исключать, что налоговая инспекция будет против того, чтобы учитывать в расходах восстановленную кредиторку. Инспекторы могут сослаться на то, что такое восстановление сродни безвозмездной передач

Однако с этим можно поспорить. Несмотря на то что никакой специальной нормы для признания восстановленной кредиторки в расходах в гл. 25 НК нет, ее можно учесть в качестве других обоснованных расходов в периоде, когда подписано соглашение с покупателем. К примеру, в качестве внереализационных расходо Ведь, по сути, это операция, обратная списанию кредиторки (которую ранее признали во внереализационных доходах). И такую позицию поддерживают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Покупатель и продавец могут заключить дополнительное соглашение к договору. По его условиям, к примеру, продавец признает свое обязательство вернуть или зачесть в счет иных платежей кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой прошел (либо отгрузить товар в счет погашения этой задолженности

Если при истечении срока исковой давности такой кредиторской задолженности организация-продавец включила ее сумму во внереализационные доходы, то после заключения соглашения она вправе включить в состав внереализационных расходов текущего налогового периода сумму восстановленной кредиторской задолженност

НДС: определяемся с вычетами

С налогом на добавленную стоимость тоже нет ясности. С полученных ранее денег от клиента ваша организация наверняка заплатила в бюджет НДС (как с аванса под предстоящие поставки товаров). При списании этого аванса в связи с истечением срока исковой давности к вычету сумму авансового НДС принять было нельзя. Вся сумма списанной кредиторской задолженности вместе с НДС включалась в доход И оснований включать НДС в расходы при расчете базы по налогу на прибыль не был При восстановлении кредиторской задолженности в расходы логичнее включать ту же сумму, то есть аванс вместе с НДС (так мы возвращаем все к исходному виду).

На дату подписания соглашения с клиентом о том, что его стародавний аванс становится авансом в счет поставки товара по новому договору, ваша организация не имеет права на вычет НДС, который когда-то был уплачен со старого аванса (так как не выполняются условия для соответствующего вычета: нет ни отгрузки товара, ни возврата дене Однако после того как вы отгрузите клиенту товар и начислите НДС с реализации, вычет старого авансового НДС возможе

Немного смущает то, что авансовый НДС уплачен в бюджет более 3 лет назад. Однако, как нам пояснили специалисты налоговой службы, это не проблема для вычета.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В ситуации, когда организация:

  • сначала уплатила НДС с аванса, полученного от клиента;
  • по прошествии срока исковой давности списала этот аванс и учла в доходах;
  • затем по соглашению с клиентом восстановила аванс и зачла его в счет поставки товара по новому договору, —

она может принять к вычету НДС, уплаченный с изначально полученного аванса, после отгрузки покупателю товаров, в счет оплаты которых зачитывается данный аванс.

Причем даже в том случае, если прошло более 3 лет с даты получения денег от покупателя, — Налоговым кодексом не установлено ограничений по сроку для вычетов с авансов при отгрузк

Может быть и немного другая ситуация: от покупателя был получен не аванс под предстоящую поставку товаров, а переплата или какие-либо ошибочно перечисленные деньги. То есть полученные суммы не были связаны с оплатой поставленных товаров. Следовательно, можно было не начислять НДС с таких сумм.

В указанной ситуации при подписании соглашения о зачете списанной кредиторки в счет аванса под предстоящую оплату товаров вам придется начислить авансовый НДС. Его вы сможете принять к вычету после отгрузки товаров. Но в таком случае предпочтительнее заключать соглашение о зачете уже после отгрузки товаров клиенту: так вы отложите начисление НДС на более позднюю дату и он будет не авансовым, а сразу «отгрузочным».

Бухучет: доходы + расходы

После истечения срока исковой давности кредиторка была списана проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета «Прочие доходы». Если бы ваша организация заключила соглашение с покупателем в том же году, когда была списана задолженность в связи с истечением срока ее исковой давности, то можно было бы на дату подписания такого соглашения сделать сторнировочную проводку. Тем самым все пришло бы к изначальному состоянию.

Читайте так же:  Судебный приказ о взыскании алиментов подсудность

Если вы готовы принять предложение контрагента о восстановлении бизнес-отношений, не забудьте это официально оформить

Но часто соглашение подписывается в следующем году. И логичнее признать свой расход. Ведь при подписании соглашения организация признала свой долг перед покупателем, теперь этот долг он имеет право требовать в любой момент. Следовательно, признание долга повлечет уменьшение экономических выгод организаци Для отражения прочего расхода делаем проводку по дебету счета «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Также надо вспомнить про то, что было при списании кредиторки с суммой авансового НДС. Он должен был быть списан на расходы в бухгалтерском учете. Ведь на тот момент не было уверенности, что когда-либо можно будет принять этот налог к вычету. К примеру, если организация начисляла авансовый НДС проводкой по дебету субсчета «НДС с уплаченных авансов» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», то при списании просроченной кредиторки были сделаны проводки:

  • по дебету счета «Прочие расходы» и кредиту субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» — на сумму ранее начисленного НДС;
  • по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — на сумму ПНО (при стандартной ставке налога на прибыль рассчитывается как 20% от суммы списанного Поскольку в налоговом учете авансовый НДС при списании аванса покупателя, как мы уже говорили, нельзя признать в расходах.

При восстановлении кредиторки логично восстановить и сумму авансового НДС на счете 76. Проще всего это сделать проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту счета «Прочие доходы». Поскольку такого дохода в налоговом учете нет (как не было и расхода в виде списанного НДС), то придется отразить постоянный налоговый актив по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»). Сумма ПНА рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль на сумму восстановленного НДС.

Пример. Отражение в учете продавца восстановленной кредиторской задолженности

/ условие /

В январе 2010 г. компания-покупатель заплатила компании-продавцу аванс в сумме 118 000 руб. под предстоящую поставку телефонов. Из договора следовало, что поставка должна быть не позже 30.03.2010.

Продавец с полученного аванса в I квартале 2010 г. начислил НДС в сумме 18 000 руб.

Товар вовремя отгружен не был. 31.03.2013 в связи с истечением срока исковой давности продавец списал в налоговом учете сумму долга перед покупателем на внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете — на прочие доходы. Кроме того, в бухучете был списан на расходы НДС, исчисленный с аванса, в сумме 18 000 руб. и начислено ПНО в сумме 3600 руб. (18 000 руб. х 20%).

В июне 2014 г. покупатель заключил с продавцом новый договор на поставку ноутбуков на общую сумму 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Также было подписано соглашение о зачете аванса, перечисленного в январе 2010 г., в счет предварительной оплаты ноутбуков.

Ноутбуки отгружены покупателю в июне 2014 г.

/ решение /

В июне 2014 г. на дату подписания соглашения продавец:

  • в налоговом учете признает внереализационный расход в сумме 118 000 руб.,
  • в бухгалтерском учете:

— признает прочий расход в сумме 118 000 руб. проводкой по дебету субсчета и кредиту счета 62;

— восстанавливает НДС в сумме 18 000 руб., признавая его в прочих доходах проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту субсчета «Прочие доходы»;

— отражает ПНА на сумму 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»).

На дату отгрузки ноутбуков продавец (не будем рассматривать операции по признанию в расходах стоимости покупных товаров — их отражение стандартное):

  • в налоговом учете в «прибыльных» доходах учитывает выручку в сумме 800 000 руб. (944 000 руб. – 144 000 руб.);
  • в бухгалтерском учете:

— признает выручку проводкой по дебету счета 62 и кредиту субсчета «Выручка» на сумму 944 000 руб.;

— начисляет НДС в сумме 144 000 руб. проводкой по дебету субсчета «НДС» и кредиту субсчета 68-«НДС»;

— принимает к вычету авансовый НДС, начисленный в январе 2010 г., в сумме 18 000 руб. проводкой по дебету субсчета 68-«НДС» и кредиту субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов».

По итогам этих операций сумма НДС к уплате в бюджет — 126 000 руб. (144 000 руб. – 18 000 руб.).

Как видим, никаких негативных налоговых последствий для продавца при восстановлении просроченной кредиторки покупателя быть не должно. Но при отсутствии официальных писем нет гарантии, что у инспекторов на местах будет такой же взгляд на рассмотренную ситуацию, какой мы представили в статье.

Поэтому тем, кто не решается идти по прямому пути, будет полезна наша следующая статья.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2014/14/1540-reanimatsija_kreditorki.html

Кредиторская задолженность: проводки

Кредиторская задолженность организации – это ее долги перед другими организациями, физлицами, бюджетом или внебюджетными фондами. Наличие «кредиторки» — обычная картина для любой компании. Кредиторская задолженность является простейшим способом финансирования деятельности организаций, поскольку по сути представляет собой отсроченную обязанность по выплате денежных средств или передаче иных активов. О том, какие проводки делаются по кредиторской задолженности, расскажем в нашей консультации.

Как учитывается кредиторская задолженность

Проводки по кредиторской задолженности, т. е. бухгалтерские записи, в результате которых возникает кредиторская задолженность, формируются по кредиту счетов учета расчетов по Плану счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), т. е. по счетам 60-79.

Приведем типовые бухгалтерские записи, связанные с возникновением кредиторской задолженности:

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены товары 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Получен аванс от покупателей 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Получен краткосрочный заем материалами 10 «Материалы» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Получен долгосрочный кредит в валюте 52 «Валютные счета» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Начислен налог на имущество 91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Начислены страховые взносы с зарплаты 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Начислена заработная плата работникам 44 «Расходы на продажу» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Признан штраф к уплате поставщику 91 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Читайте так же:  Трудовой кодекс рф содержит

Погашение кредиторской задолженности

Уменьшение кредиторской задолженности производится, как правило, при ее погашении. В этом случае дебетуются счета учета кредиторской задолженности и кредитуются счета учета денежных средств:

Дебет счетов 60, 62, 70, 68 и др. – Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 и др.

Списание кредиторской задолженности: проводки

Списание кредиторской задолженности производится по истечении срока исковой давности или в иных случаях, когда такая задолженность становится нереальной для погашения (например, при исключении кредитора из ЕГРЮЛ). В таком случае в бухгалтерском учете отражается проводка:

Дебет счетов 60, 62, 66, 71 и др. – Кредит счета 91

Подробнее о списании задолженности с истекшим сроком давности можно прочитать в нашей консультации.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k503354

Списание просроченной кредиторской задолженности: НДС, налог на прибыль

Кредиторская задолженность возникла в 2010 году — организацией были получены, но не оплачены товары. НДС ранее был принят к вычету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание кредиторской задолженности?

Налоговый учет

НДС

Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.

Налог на прибыль

Отметим, что по общему правилу срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Следовательно, если кредитор организации не потребовал возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана включить данную задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поскольку при списании кредиторской задолженности организация-покупатель не оплачивает продавцу предъявленный в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС, то, по нашему мнению, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В то же время пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

Если исходить из буквального смысла норм пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, то, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму НДС по списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Однако отдельные эксперты придерживаются следующей позиции: если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в данном случае НДС не учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в случае, если по результатам выездной налоговой проверки Вашей организации налоговым органом не предъявлено претензий относительно занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС по списанной кредиторской задолженности, то выдвинуть такие претензии представляется возможным только при проведении повторной выездной налоговой проверки, которая может проводиться в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 89 НК РФ. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/[email protected], а также постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/735030.html

Кредиторская задолженность истек срок давности проводка
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here